Руководство предприятия считает целесообразным компенсировать работнику его отсутствие в месте постоянного проживания в связи с командировкой, даже если ее длительность составляет всего один день. Значит, выплата в пользу работника может квалифицироваться как "суточные", считаться компенсационной и не облагаться НДФЛ. Так решил Высший арбитражный суд.
Президиум ВАС РФ рассмотрел в заседании дело № А27-2997/2011. Предприятие имеет обыкновение отправлять своих сотрудников в однодневные командировки и выплачивать им при этом суточные. Согласно Трудовому кодексу, понятие "суточные" связывается с понятием "дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства". Если сотрудник уехал в командировку на один день, то у него отсутствует необходимость проживать вне места его жительства. Следовательно, решил налоговый орган, у компании не возникает обязанность выплачивать суточные по таким командировкам. Если же она их выплачивает, то эта выплата называется не суточными, а материальной выгодой работника, не является компенсационной выплатой, а следовательно, подлежит налогообложению НДФЛ.
Суд первой инстанции, как следует из определения о передаче дела в президиум, отменил решение налоговой обязать компанию удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.
Аргумент - "направление работников в служебные командировки происходит по инициативе работодателя и в его интересах, следовательно, оплата суточных осуществляется в интересах работодателя, а не работника". Значит, эти выплаты "не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) налогоплательщика - работника".
Суды апелляционной и кассационной инстанций этот аргумент отмели, признав правоту и оставив в силе решение налогового органа.
Однако ВАС принял аргумент суда первой инстанции и отменил доначисление НДФЛ.
В определении о передаче дела в президиум ВАС можно увидеть и второй аргумент. "Согласно пункту 15 Инструкции Министерства финансов СССР, Государственного комитета СССР по труду и социальным вопросам и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» (которая применяется в силу статьи 423 Трудового кодекса) при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются".
Однако "вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается руководителем ... организации, в которой работает командированный, с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха".
То есть руководство организации вправе решить, необходимо ли работнику компенсировать расходы и неудобства, связанные с его отъездом и дома, и как квалифицировать эту компенсацию.