Письмо Минфина России от 31.10.12 № 03-11-09/87 может заинтересовать индивидуальных предпринимателей, которые применяют упрощенную систему налогообложения на основе патента и не привлекают наемных работников. Чиновники разъяснили особенности уменьшения стоимости патента на сумму обязательных страховых взносов, уплаченных такими ИП за себя. В частности, авторы письма пояснили, как поступить, если срок действия патента меньше года, а страховые взносы уплачены за год.
По действующему правилу, предприниматели на УСН с объектом «доходы», которые не имеют наемных работников и платят обязательные страховые взносы только за себя, могут уменьшить сумму «упрощенного» налога на всю сумму взносов (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Поскольку «патентная упрощенка» является разновидностью упрощенной системы налогообложения, данная норма относится и к предпринимателям, работающим на УСН по патенту, — они могут уменьшить стоимость патента на всю сумму уплаченных за себя обязательных страховых взносов.
Причем уменьшить можно только вторую часть стоимости патента. А именно: две трети стоимости патента, которые уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент (п. 8 и 10 ст. 346.25.1 НК РФ).
Ранее чиновники Минфина поясняли, что если сумма уплаченных предпринимателем страховых взносов окажется больше, чем оставшаяся часть стоимости патента, то перечислять остаток стоимости патента не надо (письмо от 09.06.12 № 03-11-11/187).
Авторы комментируемого письма повторили данный вывод, а также рассмотрели следующий случай. Срок действия патента меньше календарного года (т.е. патент выдан на срок от 1 до 11 месяцев). Предприниматель, не имеющий наемных работников, заплатил страховые взносы за себя в целом за год. На какую сумму можно уменьшить вторую часть стоимости патента? Ответ такой: уменьшение оставшейся части патента производится на сумму страховых взносов, уплаченных за период, соответствующий сроку действия патента.
