По НК сделки между взаимозависимыми лицами, указанные в статье 101.14, признаются контролируемыми при достижении суммы доходов по ним за год определенного суммового критерия.
Так, сделки с плательщиком НДПИ, с юрлицом, освобожденным от налога на прибыль или с резидентом ОЭЗ будут контролируемыми, если сумма доходов по ним превысит 60 млн рублей за год. Для сделок в субъектами, применяющими спецрежим, аналогичный критерий составляет 100 млн рублей.
В письме от 17 октября 2012 г. N 03-01-18/8-143 напомнил переходные положения закона, которым внесены в НК нормы о контролируемых сделках - федерального закона от 18.07.2012 N 227-ФЗ.
В частности, положения о контролируемости (статьи 105.15 - 105.17 НК) до 1 января 2014 г. применяются при повышенных суммовых критериях: когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает в 2012 г. 100 млн руб., в 2013 г. - 80 млн руб.
Сведения о контролируемых сделках подаются в налоговый орган до 20 мая следующего года.
Таким образом, заключает Минфин, исходя из упомянутых норм, в период 2013 - 2014 гг. сделка может являться контролируемой, но в отношении ее не будут применяться положения в части представления уведомлений, подготовки документации налогоплательщиками и проведения налоговым органом проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
В этой связи не совсем понятно, должен ли применяться критерий суммы сделок в 80 млн рублей в отношении сделок, одна из сторон которой применяет спецрежим, за 2013 год. Этот критерий ниже установленного вторым абзацем пункта 3 статьи 105.14 (100 млн рублей). Минфин этого не разъяснил, и в 227-ФЗ нет ни соответствующих указаний, ни ограничений в применении упомянутого переходного положения.
Также напомним, что 227-ФЗ устанавливает и другие переходные положения (по сути, послабления) по применению положений о контролируемых сделках в 2012-2013 годах.
