Налоговая инспекция отказалась вернуть переплату по акцизу, который уже был взыскан по результатам налоговой проверки. Повторную оплату (через поставщика подакцизной продукции) она сочла нецелесообразной, так как прошло более трех лет с окончания налогового периода. Суд установил, что право на возмещение акциза возникает только после его фактической оплаты поставщику.
В июне 2011 г. ЗАО «ЛДС» оплатило ООО «Р» задолженность за подакцизный товар, счета-фактуры за который были выписаны в 2006 – 2007 гг. Акциз в платежных документах был выделен отдельной строкой.
В декларации общество указало уплаченный акциз к возмещению.
Однако налоговая инспекция отказала в возмещении, так как, по данным налоговой, на 2011 г. задолженность по акцизам у налогоплательщика отсутствует.
Подакцизный товар по данным счетам-фактурам был оплачен векселями "Сбербанка", а недоплата по акцизу доначислена и перезачтена налоговым органом.
В 2011 г. ЗАО не выпускало подакцизной продукции и не закупало соответствующее сырье. Таким образом, у общества получалась переплата акциза.
Основные доводы для отказа обществу в заявленных требованиях:
1. НДС и акцизы имеют одну правовую природу, и в соответствии со ст. 171-173 НК РФ вычет должен быть произведен в периоде совершения операций по приобретению товара.
2. Общество повторно заплатило своим контрагентам за одну и ту же хозяйственную операцию, что является экономически нецелесообразным, нерациональным (то есть, уплату за товар векселями зачли, а акцизов – нет).
Суть проблемы заключается в том, что акцизы по аналогии с НДС уплачиваются покупателем продавцу.
В бюджет перечисляется разница между уплаченным продавцу и полученным с покупателя. При отсутствии подтверждения факта оплаты акциз начисляется с оборота.
Поэтому ЗАО «ЛДС» обратилось в суд с заявлением об обязании ИФНС возместить сумму акциза по налоговой декларации за июнь 2011 г. в размере 2,8 млн. руб.
Тринадцатый ААС 24 августа 2012 г. принял Постановление по делу № А56-5155/2012, в котором указал, что согласно ст. 201 НК РФ вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров.
Основания для зачета акцизов устанавливаются ст. 198, 200, 201 НК РФ и предполагают оформление необходимых документов и фактическую оплату.
С учетом того обстоятельства, что совокупность всех условий для предъявления к вычету акциза соблюдена только в июне 2011 г., и вместе с декларацией предъявлены как счета-фактуры, так и платежные документы об уплате акциза поставщику, общество правомерно предъявило к вычету акциз после проведения платежа.
Ограничения по предъявлению к вычету налога (в течение трех лет с момента окончания налогового периода в котором возникло право на вычет) установлены ст. 173 НК РФ в отношении вычетов по НДС. Аналогичная, либо отсылочная норма в главе 22 НК РФ, регулирующей порядок исчисления, уплаты, вычетов, возмещения акцизов, отсутствует.
Доводы инспекции о нецелесообразности произведенных Обществом расходов на оплату акциза денежными средствами были отклонены апелляционным судом, поскольку противоречат правовой позиции КС РФ, изложенной в определении от 04.06.2007 № 366-О-П, согласно которой налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности, а поэтому обоснованность расходов не может оцениваться с этой точки зрения. Налогоплательщик самостоятельно определяет целесообразность несения таких расходов.
