В письме от 11 января 2013 г. N 03-03-06/1/6 Минфин напомнил, что к материальным расходам относятся, среди прочего, затраты на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).

Материальные затраты могут быть отнесены к прямым расходам. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

При этом, согласно п. 1 ст. 318 НК, налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов.

Если расходы на приобретение упаковочных материалов для пищевых продуктов, одноразовой посуды и салфеток в соответствии с учетной политикой налогоплательщика являются прямыми расходами и учитываются для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов, то эти расходы должны быть учтены в стоимости продукции по мере ее реализации.