Налоговая инспекция посчитала моментом получения дохода от заработной платы последний день месяца, а не день выплаты зарплаты, оштрафовала налогового агента и начислила пени. Суд указал, что момент перечисления НДФЛ за работников возникает не ранее фактической выплаты зарплаты.
ФАС Центрального округа 26 ноября 2012 г. вынес кассационное постановление по делу № А54-6023/2010.
При проведении выездной налоговой проверки в сентябре 2010 года инспектора сочли, что согласно п. 2 ст. 223 НК РФ последний день месяца (для работника на з/плате) является датой получения дохода и начисления НДФЛ. Следовательно, пеня начисляется начиная со второго дня месяца, следующего за месяцем, за который налогоплательщику начислен налог.
Исходя из этого предположения, была начислена пеня организации за несвоевременное перечисление в бюджет - 1,5 млн. руб. и соответствующий штраф.
При обжаловании решения в УФНС сделали лишь небольшие корректировки с учетом тех случаев, когда второй день месяца приходится на выходной. Уменьшили пени всего на 32 тыс. руб.
Суд установил, что дата перечисления НДФЛ определяется по правилам, установленным п. 6 ст. 226 НК РФ. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных на выплату зарплаты, или дня ее перечисления со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика.
Следовательно, обязанность по перечислению налога возникает у налогового агента в день выплаты или перечисления дохода физлицам, а не в день его начисления.
Банковские выписки, на которые ссылаются и инспекция и управление, в большей части не содержат тех дат перечисления дохода, которые указаны в расчете управления и получены за пределами выездной налоговой проверки. То есть расчеты недостоверны.
С учетом этого суды пришли к выводу о том, что в нарушение ст. 65, 200 АПК РФ налоговый орган документально не подтвердил и не доказал ни период просрочки, ни сумму задолженности. Документы, подтверждающие сроки и объем выплаты з/платы, при проведении проверки у проверяемого налогового агента не истребовались.
Дата перечисления налогов в бюджет не может предшествовать дате удержания (а значит, дате фактической выплаты дохода), что являлось бы нарушением последовательности исполнения обязанности налогового агента. Поэтому пока не наступила дата фактической выплаты дохода, обязанность по перечислению налога у налогового агента не возникает.
Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11, согласно которой "каких-либо препятствий для перечисления налоговым агентом указанного налога (НДФЛ) в соответствии с порядком, предусмотренным п. 6 ст. 226 НК РФ, не имеется".
Решение налоговой инспекции было отменено.
