Компания арендует у физлица квартиру для своего сотрудника и оплачивает расходы, связанные с ее содержанием. При этом в трудовом договоре работника пописана обязанность работодателя предоставить ему бесплатное жилье. По мнению Минфина России, в этой ситуации у работника возникает натуральный доход, с которого компания должна удержать НДФЛ. Кроме того, чиновники пояснили, какие коммунальные расходы, возмещенные арендатором, образуют доход физлица-арендодателя. Подробности — в письме Минфина России от 07.09.12 № 03-04-06/8-272.
Как известно, оплата организациями за работника товаров (работ, услуг) относится к доходу, полученному в натуральной форме. А такие доходы, согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ, учитываются при расчете налоговой базы по НДФЛ. Налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), переданных работнику (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Таким образом, рассчитывая налоговую базу по НДФЛ, в облагаемые доходы нужно включать стоимость аренды квартиры, переданной работнику в безвозмездное пользование, а также стоимость коммунальных услуг, которые компания оплачивает за сотрудника.
Кроме того, в рассмотренной ситуации компания является налоговым агентом в отношении доходов, полученных физлицом-арендодателем по договору аренды квартиры (п. 1 ст. 226 НК РФ). По мнению чиновников, удержать НДФЛ нужно с арендной платы, а также с суммы компенсации расходов на коммунальные услуги, которые не зависят от фактического потребления. А компенсация расходов на коммунальные услуги, размер которых зависит от объема их потребления, не приводит к возникновению у арендодателя облагаемого НДФЛ дохода.
Данный вывод объясняется следующим образом. Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Плата за определенные коммунальные услуги не зависит от того, используется помещение или нет — данные услуги все равно необходимо оплачивать. К ним, например, относится: отопление, теплоснабжение, домофон, содержание и ремонт общего имущества в доме. По мнению Минфина, компенсация арендодателю стоимости таких услуг образует у арендодателя доход, с которого нужно удержать НДФЛ.
А вот плата за другие коммунальные услуги (например, водоснабжение, энергоснабжение, газоснабжение) зависит от объема их использования, который определяется по счетчикам. Расходы на оплату таких услуг производятся арендатором-работодателем исключительно в интересах работника, для которого снимается жилье. Поэтому компенсация компанией-арендатором таких расходов не образует экономической выгоды у арендодателя-физлица. А значит, с этих сумм не нужно удерживать НДФЛ.
