Для признания контролируемыми сделок между взаимозависимыми лицами, все стороны которых зарегистрированы РФ, статьей 105.14 НК заданы критерии:

• или сумма доходов по сделкам превышает 1 млрд рублей (на 2012 и 2013 годы соответственно 3 и 2 млрд) за год;
• или одно из взаимозависимых лиц является плательщиком НДПИ, или лицом, освобожденным от налога на прибыль, или резидентом ОЭЗ, и при этом сумма доходов по сделкам превышает 60 млн рублей в год;
• или одна из сторон сделки применяет спецрежим и сумма доходов по сделкам превышает 100 млн рублей в год.

В письме от 13.11.12 № 03-01-18/9-168 Минфин напомнил, что к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются сделки с "не родственными" резидентами офшоров, включенных в перечень, утвержденный приказом Минфина от 13 ноября 2007 г. N 108н "Об утверждении перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)".

Для таких сделок также предусмотрен суммовой критерий признания их контролируемыми - 60 млн рублей в год доходов по сделкам ,совершенных с одном лицом.

Сделки между взаимозависимыми лицами, среди которых есть резиденты не РФ, признаются контролируемыми без каких-либо критериев (на основании абз.1 п.1. ст. 105.14), то есть все. Кстати, напомним, из перечня офшоров недавно исключен Кипр. Так что сделки с кипрской дочкой будут признаваться контролируемыми независимо от суммы доходов по таким сделкам на основании абз.1 п.1. ст. 105.14.

В указанном письме Минфин также выразил мнение, что если стороны сделки и взаимозависимы, и при этом одна из них резидент офшора (из перечня), то никакие суммовые критерии тоже не действуют.

Ведомство указало, что статьей 105.14 НК не предусмотрена ситуация, когда сделки совершаются с взаимозависмым лицом-резидентом офшора.

Поэтому "сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон является лицом, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в Перечень, признаются контролируемыми вне зависимости от величины суммы доходов, полученных по таким сделкам".