Арендодатель, применяющий упрощенную систему налогообложения, получил от арендатора задаток в качестве обеспечения исполнения обязательств по договору аренды. В какой момент нужно включить сумму задатка в доходы при расчете налога по УСН? По мнению Минфина России, сделать это надо на дату проведения зачета полученных средств в счет арендной платы по договору (письмо от 24.10.12 № 03-11-06/2/135).

Как известно, «упрощенщики» при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ, и не учитывают доходы, указанные в статье 251 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ).

В статье 251 НК РФ упомянуты, в частности, доходы виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

На основании этих норм чиновники Минфина делают следующий вывод: если арендодатель после истечения срока договора аренды возвращает арендатору задаток, который служил в качестве обеспечения исполнения данного договора, то у арендодателя не возникает дохода, учитываемого при расчете единого налога по УСН. Если же сумма задатка не возвращается арендатору, а засчитывается в счет арендной платы по договору, в этом случае задаток признается доходом, связанным с оплатой за реализованные услуги, а значит, учитывается в составе доходов арендодателя - «упрощенщика».

Датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, сумму задатка нужно включать в состав доходов при расчете налога при УСН на дату проведения зачета полученных средств в счет погашения задолженности за услуги по договору аренды.