Если организация направляет своих сотрудников в филиал за границей как на постоянное место работы, расходы на наем жилого помещения можно учесть в размере не более 20% от суммы зарплаты работника.

Организация, имеющая постоянные представительства за рубежом, направляет туда работников для осуществления трудовой деятельности за границей на длительный срок - более 1 года. При этом организация арендует жилые помещения для их проживания в стране пребывания и несет расходы в виде арендных платежей. Если работники выезжают к месту пребывания вместе с семьями, организация оплачивает обучение детей работников.

В письме от 17 января 2013 г. N 03-03-06/1/15 Минфин ответил, в каком порядке эти расходы могут учитываться в целях налогообложения прибыли.

Ведомство указало, что расходы организации на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы в пользу работников, не учитываются при налогообложении прибыли (п. 29 ст. 270 НК).

При этом, если вспомнить НК, расходы на наем помещений можно учесть согласно п. 1 ст. 264 НК или по подпункту 10 как арендные платежи (эту возможность Минфин в письме отверг), или по подпункту 12 как наем жилого помещения в расходах на командировки. Однако ни в запросе налогоплательщика, ни в ответе Минфина не упоминается слово "командировка".

В связи с этим, по нашему мнению, здесь существенно, какое место работы в качестве постоянного указано в трудовом договоре, заключенном организацией с данными работниками. Если обособленное подразделение определено в нем как место их постоянной работы, то их работа за рубежом не подпадает под определение "командировки", приведенное в Положении об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденном постановлением правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749.

Минфин указал, что данные расходы регулируются статьей 255 НК как расходы на оплату труда. При этом упомянута статья 131 Трудового кодекса: "В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах ... . Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы".

В итоге, ведомство резюмировало: "предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором расходы на аренду жилых помещений и на оплату обучения детей работника, производимые организацией соответственно по договорам аренды жилых помещений и по договорам с учебными заведениями, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 20% от суммы заработной платы работника".