Минфин в письме от 23.11.2012 N 03-03-06/1/613 разъяснил, что при наличии установленных признаков контролируемой задолженности коэффициент капитализации определяется отдельно применительно к непогашенной контролируемой задолженности перед каждым лицом, в отношении которого имеется долговое обязательство.
Напомним, что для российских организаций, доля участия в которых иностранной организации превышает 20%, ст. 269 НК установлено ограничение на учет в расходах процентов по контролируемой задолженности - то есть по долговым обязательствам перед этой иностранной организацией или аффилированным с нею российским юрлицом. Это касается также отношений, когда такая иностранная организация (или аффилированная с ней российская) выступает поручителем или гарантом по обязательствам перед третьими лицами. Установленные п.2 статьи 269 правила учета процентов действуют, если размер контролируемой задолженности более чем в 3 раза (для банков и лизинговых компаний - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика.
В расходы принимается сумма процентов по контролируемой задолженности за налоговый период, деленная на коэффициент капитализации, получаемый путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации, и деления полученного результата на три (для банков и лизинговых компаний - на 12,5). Оставшаяся сумма начисленных процентов приравнивается к дивидендам.
