Птицеводы Челябинской области применили элегантный способ возмещения НДС. Организация на ЕСХН, выступая одновременно и как юрлицо, и как участник простого товарищества, передала объект в аренду самой себе. Как арендодатель-участник товарищества приняла к вычету НДС по приобретенным при создании ОС работам и материалам, а как арендатор возместила НДС, уплаченный по аренде. Суды в трех инстанциях признали схему законной.

ФАС Уральского округа 24 октября 2012 г. вынес кассационное постановление по делу № А76-1282/2012 о правомерности возмещения НДС организацией, применяющей сельхозналог.

ООО «Чебаркульская птица» (плательщик единого сельхозналога) обратилось в суд с заявлением к ИФНС о признании недействительным решения об отказе в возмещении НДС за 1 квартал 2011 г. в сумме 36,9 млн. руб.

Между ООО  (Товарищ-1, доля 90%) и ОАО (Товарищ-2, доля 10%) в 2010 году заключен договор о совместной деятельности (простого товарищества) для строительства комплекса по производству мяса цыплят-бройлеров. Договором предусмотрено, что сотрудничество на первом этапе не является предпринимательской деятельностью и не предполагает извлечение и распределение прибыли. По завершении договорных отношений построенное и приобретенное имущество распределяется пропорционально вкладам.

Товарищу-1 поручено вести учет и отчетность.

В конце 2010 - начале 2011 г. ООО (Товарищ-1) сдает в аренду 11 птичников.

Арендодателем выступает ООО (Сторона 1), действующее как участник договора о совместной деятельности (т.е. Товарищ-1), арендатором - оно же (Сторона 2), но уже действующее на основании Устава.

Как юрлица они полностью совпадают, включая директора.

По результатам деятельности за 1 квартал 2011 г. ООО подает налоговую декларацию на возмещение НДС.
В соответствии с договором простого товарищества на участников возлагаются обязанности плательщика НДС. ООО, как Товарищ-1, ведущий общие дела, имел право производить (и производил) от своего лица расчеты за стройматериалы и услуги при строительстве, стоимость которых включала НДС.

Как участник товарищества и арендодатель, ООО отчиталось по исходящему НДС по аренде и входящему – по приобретенным стройматериалам и строительным работам. Как ООО, действующее на основании устава и арендатор, намеревалось принять к вычету НДС, уплаченный при аренде.

Налоговая после проведения камеральной проверки отказала.

Инспекция сочла нарушением законодательства то, что ООО-арендатор (Сторона 2) предъявило к вычету НДС, уплаченный арендодателю (то есть себе же, Стороне 1, выступившей в ипостаси Товарища-1).

Налоговая инспекция отказалась возмещать по следующим причинам:

• договор о совместной деятельности, не предполагающий извлечение прибыли, не завершен;
• объекты строительства не сданы в эксплуатацию (не учтены в госреестре), не разделены между участниками;
• не сформирована база по НДС, уплаченному при строительстве ОС;
• ООО не может единолично распоряжаться совместным имуществом;
• ООО не является плательщиком НДС;
• в данном периоде отсутствовали операции, облагаемые НДС.

Суд отметил следующее. Фактически ООО, как участник товарищества, ведущий совместные дела, в гражданско-правовых отношениях выступает в двух качествах:

1) как лицо, ведущее общие дела и бухгалтерский учет общего имущества товарищей (ст. 1043,  1044 ГК РФ);
2) как самостоятельный хозяйствующий субъект (ст. 49 ГК РФ), но являющийся участником товарищества, и согласно ст. 174.1 НК имеющий право на возмещение НДС.

Законодательство не запрещает участникам простого товарищества вступать в гражданско-правовые отношения с товариществом. В соответствии с п. 2 ст. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом. Поскольку указанные хозяйственные отношения допускаются гражданским законодательством, то налоговые отношения должны быть оформлены в соответствии с хозяйственными.

«По смыслу положений статей 171, 172, 174.1 НК РФ у организации, осуществляющей как свою уставную деятельность, так и ведение общих дел в рамках договора простого товарищества, имеется право на вычет по НДС по каждому виду деятельности», - указал суд.

Факт нахождения общества на специальном налоговом режиме не является основанием для отказа участнику, ведущему дела, в вычете сумм НДС.

Обществом выполнены все условия для применения спорного вычета, а именно: товары, работы, услуги приняты на учет и приобретены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС; в суд представлены оформленные в соответствии со ст. 169 НК РФ счета-фактуры.

Таким образом, отказ в возмещении НДС по данным операциям является неправомерным и подлежит отмене.

Апелляционная и кассационная инстанции подтвердили это решение.