В письме от 29.10.2012 № 03-03-10/121 Минфин России рассмотрел вопрос о том, в каком порядке включается в налоговую базу по налогу на прибыль резерв на оплату отпусков, не использованный до конца года.

Финансовое ведомство напомнило, что организации, создающие такой резерв, обязаны в конце года провести его инвентаризацию. В результате инвентаризации сумма резерва уточняется исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и обязательных отчислений страховых взносов во внебюджетные фонды.

При этом порядок включения сумм резерва в налоговую базу текущего налогового периода зависит от того, будет формироваться резерв в следующем году или нет. Так, если организация решила не создавать больше такой резерв, то весь фактический остаток резерва включается во внереализационные доходы текущего года. При переносе резерва на следующий год в конце года в налоговой базе он отражается следующим образом.

Если по итогам инвентаризации сумма уточненного резерва превышает фактический остаток не использованного на конец года резерва, то сумма превышения включается в расходы на оплату труда. Если сумма уточненного резерва меньше его фактического остатка, то отрицательная разница включается во внереализационные доходы.