Письмо ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182 посвящено вопросам, возникающим при заполнении уведомления о контролируемых сделках, утвержденного приказом ФНС от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@.
- В строке 300 раздела 1А указывается сумма доходов по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемая в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях. Строки 130, 140 разд. 1Б требуют указывать информацию о цене/стоимости без пошлин, но в соответствии с БУ. Вместе с тем согласно правилам бухучета показатель "Выручка" в строке 2110 Отчета о прибылях и убытках формируется с учетом экспортной пошлины, - такой вопрос был задан налогоплательщиком.
ФНС разъяснила, что и в отчете о прибылях и убытках отражается выручка без экспортной пошлины, следовательно, противоречия между правилами заполнения уведомления и требованиями бухучета нет.
- Должна ли сумма по п. 300 разд. 1А представлять собой сумму, отраженную в п. п. 140 разд. 1Б, которые будут относиться к разд. 1А?
ФНС ответила: "Сумма по п. 300 разд. 1А является суммой показателей, отраженных в п. п. 140 разд. 1Б, относящихся к данному разд. 1 А".
- Каков порядок отражения бонусов/премий (например, в случае выполнения определенных условий) для целей заполнения Уведомления о контролируемых сделках? Необходимо ли их отражать как изменение сумм расходов (п. 310) / доходов (п. 300) по контролируемой сделке?
ФНС считает, что выплачиваемые поставщиками покупателю премии уменьшают стоимость поставленных товаров. Соответственно, подход к премиям, выплачиваемым денежными средствами, должен быть аналогичным, как и к скидкам. Значит, в Уведомлении указываются цена и стоимость товара, уменьшенная на сумму премии. Если скидки предоставлены после окончания отчетного периода, но до подачи Уведомления, в Уведомлении показываются уже скорректированные на сумму скидки данные о цене и стоимости. Если скидка представлена после направления Уведомления, формируется и направляется уточненное Уведомление.
- Следующий пункт разъяснений ФНС посвящен вопросу возврата товаров.
Для правильного заполнения Уведомления необходимо определить, по какой причине осуществляется возврат товаров, отметила ФНС. Например, доход по сделке, относящийся к бракованной продукции, не учитывается в составе доходов и не участвует в расчете суммовых порогов при определении контролируемых сделок. Соответственно, стоимость бракованных товаров не отражается в п. 140 разд. 1Б и не указывается в п. 300 разд. 1А (у продавца) или в п. 310 разд. 1А (у покупателя) Уведомления.
В иных случаях возврат осуществляется на основании отдельного договора. Поставка и возврат - две сделки, и обе учитываются при определении критерия контролируемости. Соответственно, если критерий достигается и обе сделки относятся к контролируемым, в Уведомлениях и покупателя, и продавца должны отражаться обе сделки. При первичной продаже продавец заполняет разд. 1Б и п. 300 разд. 1А, а покупатель заполняет разд. 1Б и п. 310 разд. 1А. При второй сделке купли-продажи продавец, выкупающий ранее проданный товар, заполняет разд. 1Б и п. 310 разд. 1А, а покупатель, возвращающий ранее купленный товар, заполняет разд. 1Б и п. 300 разд. 1А. Заполнение разд. 1Б с отрицательным показателем "сумма сделки" не предусмотрено. Далее ФНС остановилась на вопросе уточнения уведомления при необходимости.
- Какая дополнительная информация должна указываться в комментариях к полю 260 "Количество участников сделки" (разд. 1А, ч. 2, п. 260.1)?
ФНС ответила, что дополнительная информация может указываться в отношении многосторонних договоров. Она может содержать сведения о количестве кредиторов и должников. В случае если заключается смешанный договор, в данном поле есть возможность дать пояснения об обязательствах участников договора.
- Кроме того, ФНС дала ответы еще на семь вопросов.
