ФНС России опубликовала у себя на сайте письмо от 12.09.2012 № АС-4-3/15209@, содержащее письмо Минфина от 06.07.2012 № 03-07-15/70. Разъяснения касаются заполнения счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, предусматривающим полную предоплату в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: дата отгрузки или дата оплаты, в том числе частичной.

С 1 октября 2011 года вступили в силу изменения в НК, согласно которым при оплате в рублях товаров, если их стоимость выражена в иностранной валюте или в у.е., моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров.

Соответственно, при определении налоговой базы иностранная валюта или у.е. пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров.

При последующей оплате товаров налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у продавца при последующей оплате товаров, учитываются в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов.

Если же поступила полная предоплата в рублях, фискальные ведомства рекомендует определять налоговую базу на день отгрузки товаров без перерасчета по курсу ЦБ РФ.

В этом случае при отгрузке в графе 5 счета-фактуры следует указывать стоимость товаров без НДС в рублях исходя из полученной полной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу ЦБ на дату отгрузки.

В графе 8 счета-фактуры нужно указать сумму НДС, определяемую исходя из ставок, применяемых к налоговой базе, то есть к стоимости товаров, указанной в графе 5 счета-фактуры.

При этом в строке 7 счета-фактуры указываются наименование и код валюты РФ.