Минфин объяснил, что необходимо сделать для получения клиентом экспедитора вычета НДС по услугам третьих лиц, приобретенным экспедитором в интересах и за счет клиента. При этом не требуется перевыставлять каждый счет-фактуру, полученный от каждого из третьих лиц, по отдельности.
В письме от 01.11.2012 № 03-07-09/148 Минфин рассмотрел ньюансы выставления счетов-фактур экспедитором.
Экспедитор организует перевозку груза за вознаграждение, заключает от своего имени договоры для оказания услуг, определенных в договоре транспортной экспедиции. Например, он может от своего имени, но за счет клиента (грузовладельца) приобрести у третьих лиц услуги перевозки. Договором предусмотрено возмещение расходов экспедитора, понесенных в интересах клиента. Моментом оказания услуги экспедитором является выдача груза в пункте назначения. Налоговую базу по НДС экспедитор определяет как сумму дохода, полученную им в виде вознаграждения.
В счете-фактуре по услуге экспедитора следует отражать сумму его вознаграждения без указания стоимости услуг, определенных договором транспортной экспедиции, приобретаемых экспедитором от своего имени за счет клиента. В этой части Минфин повторил вывод ФНС, изложенный в письме от 03.10.12 № ЕД-4-3/16555@.
Элементы условий договора транспортной экспедиции могут быть аналогичны посредническому договору. По услугам третьих лиц, приобретаемым за счет клиента, экспедиторы могут выставлять счета-фактуры с отражением показателей счетов-фактур, которые выставлены экспедитору организациями, непосредственно оказывающими эти услуги (например, перевозчиками), в порядке, предусмотренном для комиссионеров (агентов).
Минфин в своих разъяснениях пошел дальше и объяснил, что необходимо сделать для получения клиентом экспедитора вычета НДС по услугам третьих лиц, приобретенным экспедитором в интересах и за счет клиента. При этом не требуется перевыставлять каждый счет-фактуру, полученный от каждого из третьих лиц, по отдельности.
Согласно нормам гл. 51 "Комиссия" и 52 "Агентирование" ГК РФ регламентация отношений по расчетам в обязательствах, связанных с комиссией и агентированием, отличается от состава и видов расчетов, обусловленных договором транспортной экспедиции (оплата перевозки, складирования, перевалки, хранения грузов и пр.). При этом экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц.
В связи с этим по услугам третьих лиц, приобретенным экспедиторами от своего имени за счет клиентов, экспедиторы могут выставлять счета-фактуры с указанием стоимости всех услуг третьих лиц, возмещаемых клиентами, отмечает Минфин.
Для этого не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуги экспедиции, экспедитор может выставить клиенту счет-фактуру, в котором может указать в самостоятельных позициях виды услуг, приобретенных у третьих лиц, на основании их счетов-фактур.
Составляется такой счет-фактура в двух экземплярах (для клиента и для регистрации в ч. 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). К клиентскому экземпляру прилагаются копии счетов-фактур, полученных экспедитором от организаций, оказывающих услуги экспедитору, а также копии соответствующих первичных документов.
При этом в книге продаж такой (выставленный экспедитором по услугам третьих лиц) счет-фактура у экспедитора не регистрируется, поскольку у него не возникает обязанности по исчислению НДС со стоимости приобретаемых услуг. Соответственно, счета-фактуры, полученные экспедитором по приобретаемым им услугам, регистрируются в ч. 2 "Полученные счета-фактуры" журнала без регистрации в книге покупок.
При составлении счетов-фактур экспедитором порядковый номер и дата составления счета-фактуры указываются экспедитором в соответствии с его индивидуальной хронологией составления счетов-фактур.
