Суд указал, что отчетным периодом по налогу на прибыль является год. Штрафные санкции за недоплату промежуточных авансовых платежей законодательство не предусматривает. Решения судов по второму эпизоду этого же дела разъясняют, как следует списывать в расходы благотворительные отчисления от выручки, производимые с временным лагом.

ФАС Московского округа 25 октября  2012 г. рассмотрел дело № А40-124075/2011 и вынес кассационное постановление об особенностях исчисления налога на прибыль.

Налоговая инспекция, проводя проверку ООО «С» за период с 01.01.2007г. по 31.12.2009 г., доначислила авансовые платежи по налогу на прибыль за 4 квартал 2008 г. и 1 кв. 2009 г., на общую сумму 1,4 млн. руб., штрафные санкции по ст. 122 НК РФ и пеню.

Суд указал, что в соответствии со ст. 286 НК РФ налог на прибыль начисляется налогоплательщиком за налоговый период (год).

Положения ст. 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности производится в декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода.

Ответственность по ст. 122 НК РФ за несоответствие уплаченных авансовых платежей по результатам отчетных периодов реальному положению дел не предусмотрена. Такая ответственность может наступать только по окончании налогового периода. Об этом прямо указывается в  п. 16 письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003  № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ».

По второму эпизоду данного дела инспекция решила, что ООО необоснованно включило в состав расходов 2009 года взносы на благотворительность в сумме 10,5 млн. руб. В соответствии с договорами целевые отчисления в общественные благотворительные фонды (учитываемые как внереализационные расходы) производятся в размере 10% от выручки через 2 месяца, следующих за отчетным месяцем (расчеты производились ежемесячно). Следовательно, данные расходы следовало учитывать в месяце, наступающем после следующего за отчетным  В данном случае, взносы, исчисленные от выручки за декабрь 2009 г., должны были учитываться при налогообложении прибыли в марте 2010 г.

Налоговики доначислили 2,1 млн. руб. налога на прибыль за 2009 г.

Суд первой инстанции не принял во внимание данные доводы налогового органа и признал доначисление незаконным. В соответствии с пп. 3 п. 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов может быть признана одна из следующих дат:

• дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
• дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов,
• последнее число отчетного (налогового) периода.

Исходя из формулировки данной нормы, указанные в ней моменты являются альтернативными, то есть, предоставляют организации право самостоятельно определять дату признания соответствующих расходов. Суд апелляционной инстанции с этими умозаключениями не согласился. Расходы подлежали учету при расчете налога на прибыль в 2010-м, а не в 2009-м году, то есть не в момент формирования выручки, от которой они исчислялись, а согласно условиям договоров.

Суд кассационной инстанции по первому эпизоду оставил в силе решение первой инстанции (отменил начисленные пени и штрафы), а  по второму – решение апелляционной инстанции и, соответственно, налогового органа.